Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Оценка и учет условных фактов хозяйственной деятельности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Оценочное обязательство – обязательство с неопределенной величиной или сроком исполнения, т.е. обязанность, явившаяся следствием прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой, приводящего к уменьшению экономических выгод, организация не может избежать (п.п. 4 и 5 ПБУ 8/2010).
Что такое «условный факт»?
Определение условного факта хозяйственной деятельности в ПБУ 8/01 осталось неизменным. Как и прежде, под условным фактом подразумевается событие, которое состоялось в отчетном периоде, но последствия которого могут возникнуть (или не возникнуть) только в будущем.
Пример 1. Допустим, что ООО «Ромашка» в качестве истца принимает участие в судебном процессе, который по состоянию на 31 декабря 2002 г. остается незавершенным. Предположим, что, по оценке специалистов, шансы выиграть дело у организации очень высоки.
В данном случае условным фактом хозяйственной деятельности является сам судебный процесс. Реально его последствия (удовлетворение или отказ в удовлетворении иска предприятия к ответчику) скажутся на финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ромашка» только в будущем (например, в 2003 г.). Однако, несмотря на это, по правилам ПБУ 8/01 такой факт должен быть отражен в бухгалтерской отчетности ООО «Ромашка» за 2002 г.
Согласно общим положениям ПБУ 8/2010 устанавливает правила учета и раскрытия информации в отчетности для всех оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, кроме тех, которые формируются по правилам, определенным другими ПБУ и законодательными актами.
Как сказано в п. 2 ПБУ 8/2010, оно не применяется в отношении:
— договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств. Исключение составляют заведомо убыточные договоры (к таковым не относятся договоры, исполнение которых может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций);
— резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;
— оценочных резервов;
— учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства).
Установленные правила учета не распространяются на кредитные организации. Эти правила могут не применять субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010).
Оценочные обязательства при реструктуризации
Реструктуризация — это предстоящее осуществление программы действий, запланированной и контролируемой руководством организации, существенно изменяющей направления деятельности организации, объемы хозяйственных операций или способы их осуществления. Оценочные обязательства по предстоящей реструктуризации признаются, если отвечают критериям признания, описанным ранее. Другими словами, должно быть признано, что у организации имеется существующая обязанность, связанная с прошлым событием, что ее выполнение, весьма вероятно, потребует уменьшения экономических выгод и оценка обязательств ведется на должном уровне.
Необходимость анализа оценочных обязательств по реструктуризации на отчетную дату возникает при одновременном соблюдении двух условий:
— организация имеет подробный и утвержденный план реструктуризации;
— организация представила информацию об основных направлениях реструктуризации лицам, права которых ею затрагиваются.
План должен содержать, как минимум, информацию:
— о реорганизуемом направлении деятельности или его частях, будут ли они прекращаться или перемещаться в другие места осуществления;
— о структурных подразделениях, функциях и примерном количестве работников организации, которых затронет реструктуризация, о тех, кому будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений;
— об ожидаемых расходах (в отличие от ПБУ 8/2010, которое не раскрывает понятия расходов в этом случае, МСФО (IAS) 37 уточняет, что при признании оценочного обязательства в создаваемый резерв включаются только прямые расходы, связанные с реструктуризацией, и не включаются расходы на маркетинг, инвестиции в новые системы управления и т.п.);
— о сроках начала и исполнения плана предстоящей реструктуризации.
Пример 4. Организация осуществляет доставку грузов автомобильным транспортом, в том числе рефрижераторные перевозки скоропортящихся грузов по договору. В связи с низкой рентабельностью рефрижераторных перевозок руководство решает продать специальные грузовые автомобили со встроенными холодильными камерами, но продолжить осуществление этих специальных перевозок, но уже по договору с новым владельцем рефрижераторов.
Если решение принято до отчетной даты, оно не приводит к возникновению обязательства по реструктуризации. Если до отчетной даты руководство стало выполнять намеченное (нашло покупателя и заключило договоры на продажу), тогда возникают оценочные обязательства.
Как и раньше, новое ПБУ 8/2010 не разрешает создавать в бухгалтерском учете резервы (признавать оценочные обязательства) под будущие возможные убытки. Причем это правило распространяется как на убытки от деятельности организации в целом, так и на убытки от отдельных видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов.
Оправдан ли оптимизм оптимистов?
На наш взгляд, второй подход является гораздо опасней первого. В первом случае мы вообще не принимаем бухгалтерскую отчетность во внимание, не рассчитывая при принятии управленческих решений на ее данные. Во втором случае наши управленческие решения основываются на данных бухгалтерской отчетности, в которые мы безоговорочно верим, ни на секунду в них не сомневаясь. Хотя, безусловно, на деле такая вера является ошибочной. Ошибочность эта состоит в том, что мы не принимаем во внимание методики формирования бухгалтерской информации.
В действительности самая честная и достоверная бухгалтерская отчетность отражает далеко не все, что происходит на предприятии, и могло бы быть интересным пользователям отчетности. А те данные, которым находится место в бухгалтерской отчетности, содержат только определенную часть информации о событиях, влияющих на финансовое положение компании.
Говоря о Международных стандартах финансовой отчетности, мы упомянули понятие достоверности данных бухгалтерского учета. В каком же случае отчетность можно признать достоверной, и что означает достоверность отчетности для ее пользователей?
Традиционно мы говорим об отчетности как о достоверной, если утверждаем, что содержащаяся в ней информация соответствует действительному положению дел. Может ли такое положение вещей иметь место? Понятию достоверности отчетности в российской бухгалтерской школе исторически соответствует понятие ее реальности, введенное одним из классиков российской бухгалтерской школы Н.А. Блатовым (1875-1942). Н.А. Блатов разделял понятия правдивости и реальности баланса. Правдивым, по мнению Н.А. Блатова, может считаться «тот баланс, который окажется основанным на правильных счетных записях, в свою очередь обоснованных правильно составленными документами и сверенных с натурою». Реальным — утверждал Блатов — «будет тот баланс, который изображает имущественное состояние хозяйства согласно с действительностью. Правдивость баланса и реальность баланса — не одно и то же; баланс может быть правдивым, но не реальным»*. Ни одно из возможных направлений бухгалтерской методологии, писал Н.А. Блатов, не дает окончательного, признанного всеми решения вопроса об отражении в отчетности действительного положения дел, «поэтому вместо реальности абсолютной, едва ли когда-либо достижимой, приходится довольствоваться реальностью относительной, то есть соответствием оценок баланса существующим на этот счет законным предписаниям».
Примечание:
* Блатов Н.А. Балансоведение. — Л.: Экономическое образование, 1930. С. 95-97.
Со времен написания «Балансоведения» положение дел не изменилось. Мы также можем утверждать, что реальность или достоверность отчетности обеспечивается лишь ее соответствием предписаниям действующих бухгалтерских регулятивов. Регулятивы (российские нормативные документы или МСФО) устанавливают определенные правила бухгалтерского учета, которые предписывают, что и как должно быть отражено в бухгалтерской отчетности. И ответы на эти вопросы «что» и «как» формируют определенные границы бухгалтерской методологии, так как согласно регулятивным предписаниям в отчетности отражается далеко не все, что происходит с предприятием, а то, что находит отражение, показывается далеко не так, чтобы представить всю информацию о происходящем.
О том, какая часть картины финансового положения организации фактически отражается в ее бухгалтерской отчетности, и о том, чего, соответственно, мы в бухгалтерской отчетности не можем увидеть, мы и поговорим ниже.
Последствия условных фактов
ПБУ 8/01 выделяет всего два вида последствий условных фактов. Это условные обязательства и условные активы. Напомним, что ПБУ 8/98 помимо названных видов последствий относило к ним еще и условную прибыль (условный убыток).
Что же представляют собой условное обязательство и условный актив?
Условным обязательством считается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
Пример 2. ООО «Березка» принимает участие в судебном процессе в качестве ответчика по иску налоговой инспекции. Предмет иска — неуплата организацией налога на прибыль. Из материалов дела видно, что арбитражный суд, скорее всего, примет сторону налоговиков, а предприятие должно будет перечислить в бюджет и недоимку по налогу, и пеню, и штраф.
В данном случае судебный процесс является условным фактом, а его возможные последствия (уплата налога и санкций) — условным обязательством организации, так как оно связано с уменьшением экономических выгод предприятия.
Условным активом, наоборот, признается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.
При определении вероятности изменения экономических выгод предприятия ПБУ 8/01 предписывает руководствоваться следующей таблицей.
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)
Приложение
к Положению.
по бухгалтерскому учету.
«События после отчетной даты»
(ПБУ 7/98)
ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ПРИЗНАНЫ СОБЫТИЯМИ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
1. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:
объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;
продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован;
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность:
принятие решения о реорганизации организации; приобретение предприятия как имущественного комплекса; реконструкция или планируемая реконструкция; принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
действия органов государственной власти (национализация и т. п.).
Правила ведения бухгалтерского учета: что это и для чего они нужны
ПБУ или положения по бухгалтерскому учету (иногда неофициально именуемые правилами ведения бухучета) — это нормативные акты, в которых установлен порядок составления бухгалтерской отчетности и ведения бухучета в том или ином направлении хозяйственной деятельности фирмы. ПБУ могут регламентировать особенности учета различных активов, пассивов, отдельных фактов хозяйственной деятельности.
На какие стандарты опираться при ведении бухучета, узнайте здесь.
ПБУ по бухучету издаются в общем случае Минфином РФ, для кредитных организаций — Банком России. Соблюдать нормы, установленные ПБУ, необходимо всем организациям, если в том или ином положении прямо не указаны исключения. Например, в п. 3 ПБУ 8/2010 говорится о том, что правила, закрепленные в соответствующем источнике, могут не применяться организациями, которые применяют упрощенные схемы ведения бухучета. К таковым относятся, в частности, субъекты малого бизнеса, НКО и другие субъекты (информация Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016).
В 2021 году в РФ применяются 24 различных ПБУ, определяющих правила бухгалтерского учета. Рассмотрим их подробнее.
Условный факт хозяйственной деятельности представляет собой хозяйственную ситуацию, сложившуюся на отчетную дату, последствия которой могут возникнуть или не возникнуть только в будущем, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько каких-либо событий. Отчетной датой является дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность
К условным фактам относятся:
· неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
· выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
· учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
· какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
· выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
· обязательства в отношении охраны окружающей среды;
· продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
· другие аналогичные факты;
· незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды.
В рамках дальнейшего реформирования бухгалтерского учета в РФ с учетом Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) с 1 января 2002 года вступило в силу очередное Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» взамен ранее действовавшего ПБУ 8/98. В Международных стандартах правила учета условных фактов и раскрытия информации установлены в МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Новое положение начиная с 2002 года применяется к отчетности всех коммерческих предприятий за исключением субъектов малого предпринимательства и кредитных организаций, не являющихся публичными компаниями. Другими словами, теперь в российском балансе должны быть отражены условные события. Все существенные последствия условных фактов хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Главной целью осуществления финансово-хозяйственной деятельности является получение выгоды. Условные факты могут влиять на количество полученных выгод в будущем, если только они высокие или очень высокие. Условные факты делятся на условные активы и условные обязательства. Условные активы приводят к увеличению экономических выгод, а условные обязательства соответственно к уменьшению выгод. Поэтому отражение условных фактов, а именно их последствий не маловажна для предприятия в рассмотрении получения прибыли от хозяйственной деятельности.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (часть первая и вторая). – М.:Гном-ПРЕСС 1997. – 448 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г. (с изм. и доп.)
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ №94н от 31октября 2000г.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ №60н от 9 декабря 1998г.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ №43н от 6 июля 1999г.
8. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ №56н от 25 ноября 1998г.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ №96н от 28 ноября 2001г.
10. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004.
11. Фомичева Л. П. «Условные факты хозяйственной деятельности» «Консультант» №6/2002
12. Сергей Максимов, Татьяна Шиманская «IAS: искусство иллюзии. Условные события как новый финансовый инструмент», журнал «Русский предприниматель», № 5-6,7 2002г.
13. «Условные факты хозяйственной деятельности организации» Юрий ЛЕОНОВ, журнал «Русский предприниматель», № 12 2001г.
14. «Оценочные значения, условные факты хозяйственной деятельности и вознаграждения работникам» Арт Франчек, деканом «Американского института бизнеса и экономики».
15. «Некоторые типичные ошибки при формировании годовой финансовой (бухгалтерской отчетности) отчетности», Бух учет № 1 2005г
16. Еремин О.Б. Реформирование бухгалтерского учета в России / О.Б.Еремин, Г.А.Ройко // Экон. газ. — 2002. — Июль (N 23). — С.6.
17. Мосейчук М.А. «Материалы: бухгалтерский учет и отражение в бухгалтерской отчетности организаций», «Бухгалтерская отчетность организации», 2003 год №1
18. Е.П. Чикунова. Современное состояние МСФО, № 10,6 2003 год «Современный бухучет».
19. Агеева О.А. «Практика применения ПБУ: События после отчетной даты и условная оценка»// Бух учет – 2004г № 14.
20. Ничук Н.Е. «События после отчетной даты: влияние на годовую бухгалтерскую отчетность»// Практический бух учет – 2005г. № 3.
Что такое оценочные обязательства предприятия
Оценочное обязательство – это задолженность предприятия, точную сумму и срок погашения которого достоверно определить в настоящий момент не представляется возможным. Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).
Важно! Компания должна располагать документами, подтверждающими обоснованность размера оценочных обязательств (этого требует положение о ведении бухучета).
Оценочные обязательства могут возникнуть на балансе предприятия по следующим наиболее часто встречающимся причинам:
- появление задолженности вследствие требований закона, нормативного акта, обычая делового оборота, решения суда;
- возникновение долга перед физическим или юридическим лицом ввиду необходимости исполнения обязанностей, к которым привели хозяйственные операции предшествующих периодов (пример – объявление о реструктуризации компании).
Возникновение оценочных обязательств
Оценочные обязательства могут появиться вследствие следующих факторов:
- Решения суда или договоренности с соответствующими условиями. К примеру, компания заключает со своими клиентами договор, по которому, в случае оказания услуг с недостаточным качеством, деньги будут возвращены. Обычно претензии у клиентов возникают, поэтому имеет смысл создать резерв. Это будут именно оценочные обязательства, так как существует высокая вероятность в их появлении, но точная сумма неизвестна.
- Действия, не зафиксированные в юридических документах, но обязывающие компанию к определенным обязательствам. К примеру, магазин вывесил объявление о том, что он возвращает деньги покупателям, если купленная продукция окажется некачественной. Несмотря на то, что юридически это обязательство никак не оформлено, магазин несет его последствия в связи с публичным заявлением.
- Сформирован резерв на проведение реструктуризации. Создавать его можно только при наличии следующих условий: имеется план реструктуризации, о процедуре уведомлены заинтересованные лица.
- Был заключен заведомо невыгодный договор. Руководители предприятия уверены, что понесут в связи с ним убытки. ОО нужно отразить в бухучете в том же месяце, в котором оформлен договор.
Оценочные обязательства указываются в учете только при наличии условий:
- Финансовые обязательства невозможно избежать. К примеру, компания арендует помещение, которое, по договору аренды, нужно отремонтировать. Пока ремонтные работы еще не проводятся, но избежать их не получится.
- Вероятность возникновения расходов превышает 50%.
- Есть сведения, которые позволяют оценить затраты на исполнение обязательства.
Для формирования резерва должны присутствовать все перечисленные условия. Если одно из них не выполняется, признается условное обязательство. Данный показатель не нужно фиксировать в учете. Он прописывается в пояснениях к отчету.
В каком размере признаются оценочные обязательства (строка 1430)
Определение размера оценочного обязательства зависит от того, насколько длительным окажется срок его исполнения:
| Предполагаемое время исполнения обязательства, установленное в учетной политике | Размер оценочного обязательства | Нормативное регулирование |
| Менее 12 месяцев или ровно 1 год | Величина, отражающая наиболее достоверную денежную оценку затрат, которые будут понесены ради исполнения данного обязательства. | п. 15 ПБУ 8/2010 |
| Более 12 месяцев | Определение величины оценочного обязательства производится по приведенной (дисконтированной) стоимости. | п. 20 ПБУ 8/2010
ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010 (требования к установленной ставке дисконтирования) |
- Приложение к положению по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.
- Информация о них подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
- Агеева О.А. Зачем бухгалтеру отражать условные факты хозяйственной деятельности?
- Понятие условных фактов хозяйственной деятельности, порядок их признания.
- Оценка последствий условных фактов хозяйственной деятельности.
- Парушина Н.В. Условные факты хозяйственной деятельности / Н.В. Парушина.
- Томило Н.Н. Комментарий к ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» / Н.Н. Томило.
- О ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» / Е. Бондарь.
- Примерная оценка вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности.
- Оценка условного обязательства необходима для его отражения в бухгалтерском учете и отчетности.