Как организациям рассчитать налог на имущество

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как организациям рассчитать налог на имущество». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 для составления декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций предназначены регламентированные налоговые отчеты Декларация по налогу на имущество и Авансы по налогу на имущество (раздел Учет и отчетность, сервис 1С-Отчетность).

Работа с калькулятором

Для начала расчетов следует знать налоговую ставку по налогу на имущество юридических лиц.

Уточним, что налоговые ставки устанавливаются на региональном уровне. Это означает, что ставка принимается представительными органами субъекта Российской Федерации в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса РФ.

В равной степени на региональном уровне устанавливаются также:

• конкретные особенности по исчислению налоговой базы;
• налоговые льготы;
• условия применения льгот субъектами предпринимательской деятельности.

Применительно к калькулятору это означает, что налоговая ставка и иные показатели, необходимые для расчета, должны быть введены самим пользователем – налогоплательщиком по ст.474 НК РФ, поскольку ни один калькулятор не способен учитывать все региональные особенности.

В специально отведенные для этого окна введите остаточную стоимость всех имеющихся на балансе основных средств по показателям:

• на начало каждого месяца;
• на конец года.

Для каждого месяца в калькуляторе имеется отдельное окно. Таким образом, в 12 полей потребуется ввести 13 показателей, из которых два приходятся на декабрь.

После заполнения всех полей следует сделать клик левой клавишей мыши на кнопку «Рассчитать». Полученные в результате расчета данные будут выведены в нижерасположенной таблице.

Заполнение декларации и расчета при применении одной льготы

В соответствии с письмом ФНС России от 05.08.2008 № 3-3-06/234@, если в учреждении применяется одна льгота по налогу на имущество, то отдельный Раздел 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество и декларации по налогу на имущество по льготируемому имуществу не заполняется.

В этом случае следует формировать единый Раздел 2 по льготируемому и нельготируемому имуществу.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 реализовано заполнение единого Раздела 2 декларации (расчета по авансовому платежу) при использовании учреждением одной льготы.

Для формирования единого Раздела 2 Отчета у льготируемого (рис. 3) и не льготируемого (рис. 4) имущества в регистре сведений Ставки налога на имущество (раздел Налоги) должны быть установлены одинаковые значения в реквизитах:

• Код по ОКТМО;
• Налоговая база;
• Код вида имущества;
• Налоговая ставка.

Авансирование по налогу на имущество

В отношении налога на имущество действуют иные правила по уплате авансовых платежей (ст. 382 НК РФ). Этот тип взносов находится в юрисдикции местных законодателей. Именно они определяют периодичность взаиморасчетов и подачи отчетности, сроки перечисления как самого налога, так и авансовых выплат по нему.

Более того, некоторые регионы вообще не применяют правило авансирования, значит, плательщикам имущественного налога нет необходимости рассчитывать авансовую сумму. Ряд законодателей устанавливает обязанность авансирования лишь для некоторых категорий подотчетных лиц.

Если же региональные власти установили обязанность по перечислению предоплаты, то авансовый платеж по налогу на имуществу надлежит вычислять по величине кадастровой стоимости имущественных ценностей. Периодичность перечисления платежа по налогу — раз в квартал (по кадастровой стоимости) или нарастающим итогом каждый квартал (полугодие, девять месяцев, год) по среднегодовой стоимости. Выплаты перечисляются в те же даты, что и отчетность. Сроки также определяют местные законодатели.

Что нужно учесть учесть при заполнении Расчета

Не всегда информация, взятая из налогового законодательства, является достаточной для безошибочного составления налоговой отчетности. Большую помощь в таком случае налогоплательщик получает из писем чиновников (Минфина и ФНС). Чтобы сэкономить ваше время, мы расскажем вам о последних разъяснениях этих ведомств в отношении НИ и авансов по нему.

1. При расчете авансовых платежей необходимо учесть следующие нюансы:

• Если компании принадлежит только одно помещение в торговом центре, в расчете будет участвовать доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в общей площади здания (письмо ФНС от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).
• Если здание, внесенное в перечень кадастрового имущества, разделено на помещения, не признаваемые по критериям объектами, облагаемыми по кадастровой стоимости, то расчет производят исходя из их среднегодовой стоимости (письмо ФНС от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379).
• В расчет нужно включить стоимость помещений общего пользования, если вы обладаете правом собственности на них (письмо ФНС от 23.06.2017 № БС-4-21/12096).
• Если произошло изменение кадастровой стоимости в одном из отчетных периодов, авансы нужно рассчитывать исходя из измененной стоимости (письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-21/).

1. При расчете авансов не нужно учитывать:

• Недвижимость, которую включили в кадастровый перечень, но пока не определили ее стоимость (письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799).
• Капвложения в арендованные средства (письмо Минфина от 08.09.2017 № 03-05-05-01/57901).
• Стоимость арендуемого имущества (письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437).

1. При оформлении Расчета за 2 квартал 2021 года:

• Обратите внимание на технологию отражения ОКОФ в стр. 040 раздела 2.1: вносите цифры слева направо, начиная с первой ячейки. В незаполненных ячейках проставьте прочерк (письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-21/).
• По стр. 030 укажите инвентарный номер ОС в том случае, если у объекта отсутствует кадастровый или условный номер (письмо ФНС от 05.09.2017 № БС-4-21/).

1. После того, как Расчет будет сформирован, проверьте наличие/отсутствие в нем ошибок (проверочные соотношения возьмите из письма ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/).

Как дата выпуска движимого имущества может влиять на размер авансового платежа

Разбирая нюансы заполнения Расчета, хотим остановиться на таком важном вопросе, как отражение в нем достоверной информации об остаточной стоимости движимого имущества. Объясним почему.

«Движимость» есть на балансе практически каждой компании. До 2018 года остаточная стоимость его не участвовала в формировании базы по НИ (в том числе не учитывалась при расчете авансовых платежей).

С 2021 года федеральная льгота по движимому имуществу перестала действовать. Ей на смену пришла региональная льгота (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). Но далеко не все регионы предусмотрели такой бонус для компаний.

Регионы также получили возможность введения дополнительной льготы для ОС (п. 25 ст. 381 НК РФ) — для той «движимости», что старше 3-х лет (п. 2 ст. 381.1 НК РФ). При этом у налогоплательщиков могут возникать трудности с определением этой даты, что способно повлиять на правильность исчисления налоговых «имущественных» обязательств. Рассмотрим их на примерах с учетом позиции Минфина РФ (письмо от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23087).

1. На балансе ООО «Торнадо» отражена стоимость деревообрабатывающей поточной линии. ООО «Торнадо» стало собственником этого объекта в прошлом году. При этом дата выпуска линии неизвестна (нигде не зафиксирована).

В регионе местонахождения компании льготируется не все движимое имущество, а только то, с даты выпуска которого прошло не более 3-х лет.

Оформляя Расчет по итогам 2 квартала (полугодия), ООО «Торнадо» учтет остаточную стоимость поточной линии в налогооблагаемой базе по «имущественному» авансу, следуя разъяснениям Минфина.

Отсутствие информации о дате изготовления оборудования автоматически переводит его в разряд имущества старше 3-х лет, что означает обязательность включения его стоимости в налогооблагаемую базу.

1. ООО «Квадро» приобрело в апреле 2021 года холодильный агрегат. На табличке, вмонтированной в корпус агрегата, отштампована дата выпуска 03.02.2017. При этом в техдокументации указана другая дата.

Учитывая разъяснения Минфина, ООО «Квадро» установленную в регионе льготу для ОС старше 3-х лет применять не стало.

Компания включила в Расчет остаточную стоимость агрегата, так как имеются расхождения в его дате выпуска, отмеченной на корпусе и указанной в техдокументации.

1. ПАО «ТехСервис» приобрело в 2021 году тепловую завесу для входной группы. Дата выпуска этого оборудования указана в техпаспорте в виде месяца и года: (июнь 2021 года).

Компания не включила остаточную стоимость оборудования в «имущественную» базу за полугодие 2021 года по той причине, что с даты выпуска имущества не прошло 3 года, и в регионе для таких ОС предусмотрена льгота.

Для тех ОС, в техдокументации которых момент выпуска зафиксирован не в полной календарной дате (отсутствует дата или месяц изготовления), действует такое правило:

Что известно о дате изготовления ОС?	Что считать датой изготовления?
Только год	1 июля указанного года
Месяц и год	15-е число указанного месяца

Нужно ли сдавать отчет в 2021 году

С января 2021 года отчет по форме КНД 1152028 отменен. ИФНС принимает только годовую декларацию по налогу на имущество — до 30 марта следующего налогового периода (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Региональные власти устанавливают для налогоплательщиков обязанность по уплате ежеквартального имущественного аванса. Правила исчисления авансовых платежей в 2021 году изменились: взнос рассчитывают по измененной кадастровой стоимости недвижимости.

ВАЖНО!

Налоговая декларация по налогу на имущество за 3 квартал 2020 года не подается. Налогоплательщики отчитываются в территориальную ИФНС по другим обязательным взносам.

Сроки налоговой отчетности за 3 квартал 2021 года:

1. НДС — до 26.10.2020. Подробности — в статье «Отчетность по НДС в 2021 году».
2. Прибыль — до 28.10.2020. Подробности — в статье «Декларация по налогу на прибыль: заполнение и сдача».
3. Декларация по ЕНВД — до 20.10.2020. Порядок заполнения — в статье «Налоговая декларация по ЕНВД».
4. Упрощенная налоговая декларация — до 20.10.2020. Порядок заполнения — в статье «Единая (упрощенная) налоговая декларация: особенности заполнения».
5. 6-НДФЛ — до 02.11.2020. Правила — в статье «Как заполнить форму 6-НДФЛ. Полное руководство».

Правильное оформление расчетов

ФНС РФ разработало специальную форму для сдачи расчетов квартальных платежей по имущественному налогу (утверждена Приказом ФНС от 24.11.2011 г. № ММВ-7-11/895). Согласно этому приказу, это можно делать и в электронном виде, а для организаций с большой численностью персонала это требование обязательно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в организации числится более 100 человек персонала за отчетный год, сдавать расчеты в бумажной форме нельзя, такие документы не будут считаться сданными, и организация будет оштрафована (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Заполнение формы предусматривает внесение следующих данных.

На титульном листе должны значиться:

• реквизиты фирмы;
• код корректировки (первичный это или уточненный документ);
• код отчетного периода и год;
• код отделения налоговой (ищите на сайте ФНС);
• полное название фирмы;
• код ОКВЭД;
• контактный телефон;
• количество страниц в расчете;
• число листов приложений (если они есть);
• дата предоставления;
• подпись ответственного лица.

Раздел 1 – обоснование суммы, вносимой в бюджет в качестве авансового платежа по имущественному налогу. Раздел 2 – расчет имущественного налога по объектам, отражаемым по балансовой стоимости (отдельно по каждой категории активов). Раздел 3 – расчет имущественного налога по объектам, отражаемым по кадастровой стоимости.

Кто обязан предоставлять расчет и уплачивать налог

В соответствии с пунктом 3 статьи 379 НК налог на имущество устанавливается Законодательным собранием:

1. субъекта федерации, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность;
2. в том числе, городов федерального значения:
   • Москвы;
   • Санкт-Петербурга;
   • Севастополя.

Важно: в местном законе заложены условия и периоды отчислений, а также предоставления соответствующей отчетности. Кроме того, в тексте могут содержаться преференции для определенных организаций.

В пункте 1 статьи 386 НК указывается, что отчитываться за данный налог обязан налогоплательщик.

Это означает следующее:

• исчисление производят организации, на чьем балансе имеется соответствующее имущество (статья 374 НК);
• все остальные не относятся к налогоплательщикам в данной конкретной сфере.

Однако у ряда предприятий (вернее, бухгалтеров и руководителей) возникают вопросы:

• как поступать, если на учете имеются основные средства (ОС), прописанные в указанной статье НК, учитывая:
  • что стоимость ОС не включается в базу налогообложения;
• нужно ли формировать отчетность, если на балансе имеется имущество:
  • не имеющее стоимости (полностью самортизированное);
  • в отношении которого действует нулевая льгота;
  • другие.

Какой порядок расчета налога на имущество организаций?

Расчет налога на имущество организации должны производить по итогам отчетных периодов. Однако в этом правиле есть исключения, когда региональные власти либо вообще не устанавливают отчетных периодов, либо вводят льготы, дающие возможность не отчитываться по налогу. Рассмотрим особенности выполнения такого расчета.

Как юрлицу рассчитать налог на имущество — общие принципы

Как производится начисление налога на имущество

Формула расчета налога на имущество

Как считается налог на имущество за квартал

Как считается налог на имущество за весь налоговый период: этапы расчета

Как посчитать налог на имущество к уплате за налоговый период: формула расчета

Налог на имущество: пример расчета

Если вы платите налог на имущество по кадастровой стоимости

С 2020 года, уже в 61 регионе налог на объекты административно-делового и торгового назначения будет рассчитываться из кадастровой стоимости. Власти должны предупредить компании и опубликовать список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Публикация делается до 1 января на официальном сайте региона. Если такой публикации нет или ваше имущество отсутствует в списке, то продолжайте платить налог по среднегодовой стоимости.

Запросите кадастровую стоимость здания в региональном отделении Росреестра. Если вы владеете только частью здания, то выясните ее кадастровую стоимость, исходя из своей доли в общей площади здания. Сумму налога выясняем по следующей формуле:

Сумма налога за год = кадастровая стоимость * налоговая ставка * число месяцев владения имуществом / число месяцев в отчетном периоде

Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж равен четверти суммы налога. Случается, что власти в середине года исключают объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости, тогда придется пересчитать налог с начала года по среднегодовой стоимости.

Что облагать налогом на имущество

По общему правилу российские организации платят налог с имущества, которое отразили в бухучете в составе основных средств. Это могут быть и те объекты, что принадлежат организации на правах собственности, и те, что получены во временное владение, пользование, распоряжение, а также в доверительное управление или совместную деятельность. Например, налог с лизингового имущества обычно платит тот, на чьем балансе оно учитывается. А это может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

Особый порядок предусмотрен только в отношении объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Во-первых, с жилых строений налог на имущество надо платить, даже если эти объекты в бухучете не отражены в составе основных средств. А во-вторых, если «кадастровые» объекты не переданы в доверительное управление или концессию, платить за них налог на имущество должны только их собственники или организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения.

Это интересно: Кредит для ИП в Сбербанке: условия

Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

К объектам, с которых надо платить налог, относят и движимое и недвижимое имущество. Правда, с определенными оговорками.

Существует две категории основных средств, налог с которых платить не нужно.

Первая – это льготируемое имущество. Разобраться, какие льготы вы можете использовать, помогут справочные таблицы по федеральным льготам (они действуют для всех) и по региональным (для объектов на отдельных территориях).

Вторая категория – это имущество, которое не признается объектом налогообложения . Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно. Однако основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, нужно отразить по строке 210 раздела 2 расчета авансовых платежей и по строке 270 раздела 2 декларации.

Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагают только недвижимость, которая находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).

Случаи представления авансового расчета

По итогам отчетных периодов налогоплательщик обязан представлять налоговые расчеты по налогу на имущество, а по итогам календарного года — налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Начиная с отчетных периодов 2010 г. обязанность представлять авансовые расчеты (налоговую декларацию) по налогу на имущество должны организации в отношении облагаемого налогом имущества. То есть если на балансе отсутствует имущество, подлежащее налогообложению, то авансовый расчет (налоговую декларацию) представлять в ИФНС не нужно (Письма Минфина РФ от 17.04.2012 г. №03-02-08/41, от 12.10.2011 г. №03-05-05-01/81). И обратная ситуация. Если на балансе налогоплательщика числится имущество, которое является объектом налогообложения согласно ст.374 НК РФ, но имеет нулевую остаточную стоимость, то до момента его выбытия организация обязана подавать налоговый расчет (налоговую декларацию) по налогу на имущество (Письмо ФНС РФ от 08.02.2010 г. №3-3-05/128).

НОВЫЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГА НА ДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО

Напомним, что согласно ранее действовавшей редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признавались объектами налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. И если у организации на балансе учитывались движимые основные средства, принятые на учет с 1 января 2013 г., то обязанности уплачивать авансовые платежи (налог) и представлять авансовый расчет (декларацию) по налогу на имущество у нее не было.

Однако после 1 января 2015 г. ситуация меняется. Теперь такое имущество переходит в разряд льготируемого (кроме движимого имущества, полученного от ликвидированной, реорганизованной компании, а также от взаимозависимых лиц), а поэтому у налогоплательщика возникает обязанность представлять в ИФНС расчет по авансовым платежам (налоговую декларацию) по налогу на имущество. На обязанность представлять отчетность по налогу на имущество (даже при отсутствии подлежащего уплате налога в бюджет вследствие применения налоговых льгот) указано в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 г. №148.

В то же время, если на балансе числится только имущество, освобожденное от налогообложения (например, земельные участки — пп.1 п.4 ст.374 НК РФ, имущество, относящееся к I-II амортизационным группам — пп.8 п.4 ст.374 НК РФ), то подавать авансовый расчет (налоговую декларацию) в 2015 г. не нужно.

Пример заполнения авансового расчета по налогу на имущество за 1 квартал 2015 г.

Форма и порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».
Авансовый расчет состоит из титульного листа и трех разделов:

раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»;

раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства»;

раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость».

Покажем на примере заполнение авансового расчета по налогу на имущество за I квартал 2015 г. (в части изменений налогообложения движимых объектов).

ПРИМЕР: У организации числятся на балансе следующие объекты основных средств, объединенные в следующие группы:

Категория имущества	Остаточная стоимость основных средств по состоянию
На 01.01.2015 г.	На 01.02.2015 г.	На 01.03.2015 г.	На 01.04.2015 г.
облагаемые основные средства	15 000 000	12 000 000	9 000 000	6 000 000
основные средства, не подлежащее налогообложению (имущество I-II амортизационной группы — пп.8 п.4 ст.374 НК РФ)	2 000 000	1 500 000	1 000 000	500 000
льготируемые основные средства (движимое имущество III-Х амортизационной группы, принятое с 1 января 2013 г.)	6 000 000	5 000 000	4 000 000	3 000 000

Похожие записи:

• В Минздраве уточнили категории получателей специальных социальных выплат
• Как установить отцовство через ЗАГС или суд
• С какого возраста наступает уголовная ответственность?